M A K A L E L E R

Uzun zamandır gündemde olan ve bir çok düzenleme getiren “torba kanun” 5 Aralık 2017 tarihinde Resmi Gazetede yayımlanmak suretiyle yürürlüğe girdi. Özellikle 2018 yılında vergi gelirlerinin artışına yönelik düzenlemeler ilk etapta göze çarpmakta. Motorlu taşıtlar vergisindeki artış, bazı içeceklere getirilen özel tüketim vergisi, kurumlar vergisi oranının önümüzdeki 3 yıl süre ile % 22 olarak uygulanması gibi.

Birde kira geliri olan gerçek kişiler açısından önemli bir düzenleme var. Bu değişikliği açıklamadan önce kısaca gayrimenkul sermaye iratlarının yani kira gelirlerinin vergilendirilmesine ilişkin bilgi verelim.

Gelir vergisi kanuna göre mükellefler gayrimenkul sermaye iratlarını tespit ederken, gerçek gider usulünü uygulayabilecekleri gibi dilerlerse götürü gider usulünü de seçebilirler. Buna göre mükellefler diledikleri takdirde kanunda yer alan giderlere karşılık olmak üzere kira hasılatlarının % 25’ini götürü gider olarak dikkate alabilmektedir. Ancak, götürü gider usulünü kabul edenler, iki yıl geçmedikçe bu usulden vazgeçemezler.

5 Aralık 2017 tarihinde Resmi gazetede yayımlanan “Bazı Vergi Kanunları ile Diğer Bazı kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun”nun 14. maddesi ile % 25 olarak uygulanan götürü gider oranı , % 15’e düşürülmüştür.

Düzenleme gerekçesinde, mükelleflerin gerçek gider yöntemini daha fazla benimsemesi özendirilerek, belge düzeninin yerleşmesinin teşvik edilmesi ve kayıtlı ekonomiye geçişin hızlanması amaçlanmakta.

Getirilen düzenleme 01.01.2017 tarihinden itibaren elde edilen gayrimenkul sermaye iratlarına da uygulanacak. Buna göre 2017 yılına ait gayrimenkul sermaye iratlarının tespitinde götürü gider uygulamasını tercih eden mükellefler, götürü gider oranını % 15 olarak dikkate alacak.

Örneğin; Bay (A)’nın 2017 yılında elde etmiş olduğu kira gelirleri aşağıdaki gibi olsun.
Konut Kirası 60.000.-TL
İşyeri Kirası net 120.000.-TL
İşyeri tevkifatı 30.000.-TL

Bay (A) gayrimenkul sermaye iradının tespitinde götürü gider uygulamasını tercih etmektedir. Bay (A)’nın 2017 yılında çocuğunun özel okul eğitim gideri 20.000.-TL, ayrıca 15.000.-TL kendisi ve çocuklarına ilişkin sağlık gideri bulunmaktadır. Bu duruma göre Mart 2018 tarihinde gelir vergisini (başka beyana tabi bir geliri bulunmamaktadır) aşağıdaki şekilde beyan edecektir. Yeni düzenleme ile eski düzenlemeyi mukayese ederek aradaki farkı ortaya koymaya çalıştık.

	Yeni	Eski
Konut Kira Geliri	60.000.-	60.000.-
İşyeri Brüt Geliri	150.000.-	150.000.-
Toplam Kira Geliri	210.000.-	210.000.-
Götürü Gider (Yeni %15 - Eski %25)	31.500.-	52.500.-
GMSİ Tutarı	178.500.-	157.500.-
İndirim Konusu Yapılabilecek Eğitim ve Sağlık Gideri	17.850.-	15.750.-
Gelir Vergisi Matrahı	160.650.-	141.750.-
Hesaplanan Gelir Vergisi	47.878.-	41.263.-
Tevkifat Yapılan Vergi	30.000.-	30.000.-
Ödeneccek Gelir Vergisi	17.878.-	11.263.-

Örneğimizde Bay (A)’nın 2017 yılında elde etmiş olduğu kira gelirlerine kira hasılatının % 15’i oranında götürü gider uygulaması ile 17.878,-TL ilave ödenecek gelir vergisi çıkmaktadır. Eğer bu düzenleme yapılmamış veya 2017 yılında değil de yürürlülük tarihi olarak 2018 yılı yapılmış olsaydı Bay (A) ( 17.878 – 11.263=) 6.615.-TL eksik gelir vergisi ödeyecekti.